中級會計職稱
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首頁 中級會計職稱考試 題庫 正文
  • 綜合題（主觀）
    題干：2019年度甲公司、乙公司有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，每股市價為30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費600萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費40萬元；相關(guān)款項已通過銀行存款支付。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為48000萬元，其中：股本12000萬元，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤23000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為16000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為17200萬元；②一棟辦公樓，成本為40000萬元，累計折舊12000萬元，未計提減值準備，公允價值為32800萬元。上述庫存商品于2019年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預(yù)計自2019年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元（不含增值稅稅額，下同），產(chǎn)品成本為1750萬元。至2019年年末，乙公司已對外銷售70%，另外30%形成存貨，未發(fā)生存貨跌價準備。（3）6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（4）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。（5）2019年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元，因持有的其他權(quán)益工具投資公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為1000萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬元。（6）其他有關(guān)資料：①2019年1月1日前，甲公司與乙、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。③假定不考慮所得稅及增值稅的影響，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。④長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響。
    題目：編制甲公司2019年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

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參考答案

內(nèi)部交易抵銷分錄：

①
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　2500
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　2275
　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　225
②
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　1700
　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　30（300/5×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　30
③
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　2500
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　200
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　200
④
借：股本　　　　　　　　　　　　　12000
　　資本公積　　　　　　　               16000[10000+（54000-48000）]
　　其他綜合收益　　　　　　　　　1000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　4800（3000+1800）
　　未分配利潤　　　　　　               29520（23000+16320-1800-8000）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　4200
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　               48524（42000+11424+700-5600）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　18996
⑤
借：投資收益　　　　　　　　　　　 11424（16320×70%）
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　 4896（16320×30%）
　　未分配利潤——年初　　　　　　 23000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　 1800
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　 8000
　　　未分配利潤——年末　　　　　　　 29520

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