參考答案

（1）借：長期股權(quán)投資(2 000×18) 36 000貸：股本 2 000資本公積股本溢價(jià) 34 000合并后A公司的股東權(quán)益為：股本=1 500+2 000=3 500（萬元）；資本公積=1 000+34 000=35 000（萬元）；盈余公積=4 000（萬元）；未分配利潤=15 000（萬元）。
(2)①判斷：A公司在該項(xiàng)企業(yè)合并中向B公司原股東C公司增發(fā)了2 000萬股普通股，合并后B公司原股東C公司持有A公司的股權(quán)比例為57.14%[2 0001(1 500+2 000)×100%]，對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東C公司控制，B公司應(yīng)為購買方（法律上的子公司）.A公司為被購買方（法律上的母公司），所以該項(xiàng)企業(yè)合并屬于反向購買。②計(jì)算B公司的合并成本：假定B公司發(fā)行本公司普通股對A公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750[1 000／(2 000/3 500)-1 000]萬股(1 000/57.14%-1000),所以：B公司合并成本=750×25=18 750（萬元）
(3)①B公司對取得的A公司股權(quán)投資，采用成本法核算，按照支付合并對價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，因此，取得投資時(shí)的虛擬分錄為：借：長期股權(quán)投資 18 750貸：股本 750資本公積 18 000【注：該虛擬分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務(wù)處理】②抵消A公司對B公司的投資按照反向購買的原則，是B公司購買了A公司，而不是A公司購買了B公司，因此，要將A公司購買B公司的賬務(wù)處理予以反向抵消。借：股本 2 000資本公積 34 000貸：長期股權(quán)投資 (2 000×18) 36 000抵消后，A公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：股本=(1500+2 000)-2 000 =1 500（萬元）；資本公積=(1 000+34 000)-34 000=1 000（萬元）；盈余公積=4 000（萬元）；未分配利潤=15 000（萬元），所有者權(quán)益合計(jì)為21 500萬元。③對A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值A(chǔ)公司是被并方，即會(huì)計(jì)上的子公司，應(yīng)按A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行合并，因此，應(yīng)對A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。A公司只有非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等：借：固定資產(chǎn) 1 000貸：資本公積 1000調(diào)整之后，A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=21 500+1 000=22 500（萬元），其中，股本1500萬元，資本公積2 000萬元(1 000+1000).盈余公積4 000萬元，未分配利潤15 000萬元。④將B公司對A公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整B公司是主并方，即會(huì)計(jì)上的母公司，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需將對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算，即應(yīng)對于公司股權(quán)投資的入賬價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。B公司合并商譽(yù)=18 750-22 500=-3 750（萬元），即產(chǎn)生的是負(fù)商譽(yù)3 750萬元。⑤將會(huì)計(jì)上母公司的長期股權(quán)投資與會(huì)計(jì)上子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵消：借：股本 （1 500+1 250×20%）1 750資本公積 2 000盈余公積(4 000+9 000×20%)5 800未分配利潤(15 000+20 000×20%) 19 000貸：長期股權(quán)投資 18750少數(shù)股東權(quán)益 (30 250×20%)6 050營業(yè)外收入 3 750
(4)A公司2012年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬元）A公司2012年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表 （單位：萬元）