- 綜合題（主觀）
題干：甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10％提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費；代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元）：借：應收賬款60貸：主營業(yè)務收入60借：主營業(yè)務成本50貸：庫存商品50借：銀行存款26.88銷售費用1.2貸：應收賬款24應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為10％，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元）：借：銀行存款40貸：主營業(yè)務收入40借：勞務成本50貸：應付職工薪酬50借：主營業(yè)務成本50貸：勞務成本50資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預計研發(fā)支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元）：借：銀行存款600貸：營業(yè)外收入600
題目：判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于調(diào)整項目，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
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參考答案①甲公司的相關(guān)處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單的時候按受托方出售數(shù)量確認收入。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 36
貸：應收賬款 36
借：發(fā)出商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 30
借：應交稅費——應交所得稅 1.5（6×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 1.5
借：利潤分配——未分配利潤 4.05[（36-30-1.5）×90％]
盈余公積 0.45
貸：以前年度損益調(diào)整 4.5（36-30-1.5）
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- A 、正確
- B 、錯誤
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- A公司于2011年以4000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。2012年4月1日，A公司又斥資50000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2012年3月31日的公允價值為5000萬元，累計計入其他綜合收益的金額為1000萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于每季度末確認可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。2012年4月1日長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。
- 按照我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。
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- A公司為建造廠房于2016年4月1日從銀行借入一筆1000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3％。2016年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了500萬元的工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生安全事故在2016年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至2016年年末工程尚未完工，預計于2017年年末完工。A公司該項廠房建造工程在2016年度應予資本化的利息費用為（）萬元。
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