中級會計職稱
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首頁中級會計職稱考試題庫正文
  • 綜合題(主觀)
    題干:甲公司系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查,有關(guān)資料如下:資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月,代銷期限結(jié)束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位:萬元):借:應收賬款60貸:主營業(yè)務收入60借:主營業(yè)務成本50貸:庫存商品50借:銀行存款26.88銷售費用1.2貸:應收賬款24應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4.08資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計,預計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度,經(jīng)專業(yè)測量師測定,該軟件的完工進度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位:萬元):借:銀行存款40貸:主營業(yè)務收入40借:勞務成本50貸:應付職工薪酬50借:主營業(yè)務成本50貸:勞務成本50資料三:2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術(shù)進行研發(fā),期限24個月,預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請,同意給予補貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單位:萬元):借:銀行存款600貸:營業(yè)外收入600
    題目:判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如果屬于調(diào)整項目,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

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參考答案

①甲公司的相關(guān)處理不正確,理由:該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品,所以甲公司應在收到商品代銷清單的時候按受托方出售數(shù)量確認收入。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 36
       貸:應收賬款 36
借:發(fā)出商品 30
       貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 30
借:應交稅費——應交所得稅 1.5(6×25%)
       貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 1.5
借:利潤分配——未分配利潤 4.05[(36-30-1.5)×90%]
       盈余公積 0.45
       貸:以前年度損益調(diào)整 4.5(36-30-1.5)

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