- 綜合題（主觀）A注冊會計師對X股份有限公司20×1年度財務(wù)報表進行審計。該公司提供的未經(jīng)審計的20×1年度財務(wù)報表附注資料的部分內(nèi)容如下(金額單位：人民幣萬元)：資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所了解的X公司環(huán)境及若干具體情況。部分內(nèi)容摘錄如下： (1)20×1年末，某汽車制造廠家大幅降低某款運輸車輛的售價。X公司購置了450萬元的運輸工具，并淘汰了原有運輸車輛中大約三分之一接近使用年限的老舊車輛。 (2)X公司生產(chǎn)車間的一個附屬設(shè)施由于不符合新的生產(chǎn)技術(shù)的要求，于20×1年8月被拆除。但X公司8月份仍然對該項附屬設(shè)施計提了折舊。 (3)X公司現(xiàn)有的通用設(shè)備的預(yù)計使用年限均為9年，預(yù)計殘值率約為10%。除20×1年第一季度陸續(xù)增加的1158萬元設(shè)備外，其余設(shè)備都是20×0年初為適應(yīng)技術(shù)升級而整體購置的。 (4)X公司的專用設(shè)備是3年前購置的。20×1年，X公司在不影響生產(chǎn)使用的情況下耗資3800余萬元對部分專用設(shè)備進行了為期4個月的更新改造。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了X公司未經(jīng)審計的財務(wù)資料。部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，請運用專業(yè)判斷，必要時運用實質(zhì)性分析程序，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由同時指出該項重大錯報風(fēng)險與固定資產(chǎn)的哪項認(rèn)定相關(guān)。
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參考答案資料一中情況(1)可能意味著存在重大錯報風(fēng)險。根據(jù)資料二，原有設(shè)備的預(yù)計使用年限約為7年(1681/232=7．2)，設(shè)備的年初老化程度為992/1681=59%，而年末淘汰的設(shè)備的老化程度為290/547=53%，遠(yuǎn)未達到接近預(yù)計使用年限的程度，表明X公司可能存在少提折舊或高估固定資產(chǎn)的錯報。重大錯報風(fēng)險：固定資產(chǎn)的存在、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。
資料一中情況(2)可能意味著存在重大錯報風(fēng)險。“固定資產(chǎn)原價一房屋及建筑物”的本年減少210萬元，小于“累計折舊一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)222萬元。即使所拆除的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也不應(yīng)超過對應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。這表明X公司可能存在少計固定資產(chǎn)原值或多提累計折舊的錯誤。重大錯報風(fēng)險：固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。
資料一(3)中所述情況可能意味著存在重大錯報風(fēng)險。在20×1年年初增加1158萬元通用設(shè)備，而在當(dāng)年幾乎沒有發(fā)生通用設(shè)備減少的情況下，20×1年度通用設(shè)備的折舊卻幾乎沒有增加。這意味著X公司可能虛構(gòu)了通用設(shè)備的增加或漏提了新增通用設(shè)備的折舊。重大錯報風(fēng)險：固定資產(chǎn)的存在、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。
資料一(4)中所述情況可能意味著存在重大錯報風(fēng)險。X公司對專用設(shè)備的更新改造是在不影響生產(chǎn)的情況下進行的，不應(yīng)影響累計折舊的計提。但根據(jù)資料二，X公司20×1年度對專用設(shè)備計提的折舊僅占正常年份的1041/(3080/2)=68%，相當(dāng)于少提了4個月的折舊。這意味著X公司可能沒有對更新改造期間的專用設(shè)備計提折舊。重大錯報風(fēng)險：固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。
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- A 、0
- B 、10
- C 、8
- D 、2
- 2 【單選題】注冊會計師對ABC股份有限公司2011年度財務(wù)報表進行審計，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》具體準(zhǔn)則，對有關(guān)應(yīng)收賬款進行了函證，但最終仍有重大錯報未能查出，則一般認(rèn)為注冊會計師負(fù)有的責(zé)任是( )。
- A 、沒有過失
- B 、普通過失
- C 、重大過失
- D 、欺詐
- 3 【綜合題（主觀）】A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2011年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表資料如下：(單位：人民幣萬元) 判斷基礎(chǔ) 金額 資產(chǎn)總額 180 000 凈資產(chǎn) 88 000 營業(yè)收入 120 000 凈利潤 12 120 要求： (1)如以營業(yè)收入作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定按營業(yè)收入的0．5%作為比率，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平(請列示計算過程)。 (2)簡要說明重要性水平與(面臨的)審計風(fēng)險之間的關(guān)系。 (3)簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系。 (4)請列舉注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能原因。
- 4 【單選題】注冊會計師在審計甲股份有限公司2011年度財務(wù)報表時，知悉該公司可能存在重大舞弊行為，則應(yīng)采取的措施是( )。
- A 、以職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勸阻該公司不得進行舞弊
- B 、與該公司管理層討論，并詳細(xì)記錄于審計工作底稿
- C 、運用專業(yè)知識判斷該公司是否確實存在舞弊行為
- D 、向證券監(jiān)督部門報告，并要求通知廣大股民
- 5 【多選題】A注冊會計師是X公司20×2年度財務(wù)報表審計項目組成員。如果A加入事務(wù)所之前在X公司從事如下( )工作，則將對其獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響，但項目合伙人可以通過對其審計領(lǐng)域加以限制將該不利影響降低到可接受水平。
- A 、20×2年7月離職前是X公司的技術(shù)員
- B 、20×2年9月前擔(dān)任X公司的銷售部主任
- C 、20×1年前是X公司采購部主任
- D 、20×0年前擔(dān)任X公司的現(xiàn)金出納
- 6 【綜合題（主觀）】 A注冊會計師在執(zhí)行X公司20×1年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)時，首先根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險確定了存貨的下列具體審計目標(biāo)： 具體審計目標(biāo) X公司對存貨均擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了X公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值 存貨成本計算準(zhǔn)確 存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已恰當(dāng)披露 在此基礎(chǔ)上，A注冊會計師需要針對上述目標(biāo)設(shè)計針對性的進一步審計程序以實現(xiàn)審計目標(biāo)。假定A注冊會計師擬從下表中選擇具有針對性的進一步審計程序： 可供選擇的審計程序 ⑴檢查現(xiàn)行銷售價目表 ⑵審閱財務(wù)報表 ⑶在監(jiān)盤貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi) ⑷選擇一定量存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同、發(fā)票 ⑸監(jiān)盤存貨時，從盤點表中選擇一定數(shù)量的存貨，確定是否在庫 ⑹測試直接人工費用的合理性 要求：請指出與上述各項具體審計目標(biāo)最相關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定，并代A注冊會計師選擇與每項具體審計目標(biāo)最相關(guān)的進一步審計程序。將選擇的認(rèn)定和進一步審計程序的編號填入下表中(對每項財務(wù)報表認(rèn)定和審計程序，可以選一次、多次或不選) 認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 進一步審計程序 X公司對存貨均擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了X公司所有的
- 7 【單選題】注冊會計師在執(zhí)行X公司20×1年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，針對同一事項依據(jù)不同的工作底稿得出的結(jié)論相互矛盾。在確認(rèn)了正確的和錯誤的工作底稿后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
- A 、保存正確的工作底稿，廢棄錯誤的工作底稿
- B 、保存正確的工作底稿，說明廢棄另一張工作底稿的理由
- C 、將錯誤的工作底稿附在正確的工作底稿之后
- D 、正確的底稿歸入永久性檔案，錯誤的底稿歸入當(dāng)期檔案
- 8 【單選題】注冊會計師審計X公司20×1年度財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)X公司于20×0年度根據(jù)中級法院判決對其擔(dān)保責(zé)任計提了3000萬元預(yù)計負(fù)債。20×1年5月，經(jīng)高級法院終審裁定的賠償總額為1000萬元，X公司據(jù)此沖減了預(yù)計負(fù)債，并確認(rèn)為營業(yè)外收入2000萬元。注冊會計師的審計結(jié)論是( )。
- A 、無須建議X公司進行調(diào)整
- B 、建議X公司借記營業(yè)外支出2000萬元
- C 、建議X公司貸記營業(yè)外支出2000萬元
- D 、建議X公司貸記預(yù)計負(fù)債2000萬元
- 9 【綜合題（主觀）】A注冊會計師對X公司20×1年度財務(wù)報表進行審計，20×2年2月18日實施完所有必要的審計程序并結(jié)束外勤審計工作，2月20日與管理層進行必要的溝通后，管理層已對A注冊會計師的全部審計建議做出正式答復(fù)。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2月25日提交給X公司管理層。在復(fù)核審計工作底稿、起草審計報告的規(guī)程中，A注冊會計師需要考慮以下幾種情況。 (1)20×1年6月，甲公司以提供生產(chǎn)技術(shù)的方式向X公司投資，取得了X公司股份總額的10%。甲公司通過對X公司生產(chǎn)技術(shù)的掌控，使X公司向甲公司的售價低于其他單位售價的20%。 (2)X公司于20×1年從乙銀行取得的大額銀行借款將于20×2年6月1日到期，但無力按期償還。按X公司與乙銀行簽訂的借款協(xié)議，該項借款以X公司的辦公大樓和兩個倉庫為抵押物。20×2年2月15日，X公司已與乙銀行達成延期兩年還款的意向，但相關(guān)的協(xié)議須到6月1日才能簽署，且在未來兩年內(nèi)，乙銀行保留隨時收回借款的權(quán)力。 (3)20×0年5月9日，丙公司起訴X公司生產(chǎn)技術(shù)侵權(quán)，前任注冊會計師根據(jù)情況出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。但因無法取得進一步證據(jù)，至20×1年12月31日仍未結(jié)案。A注冊會計師針對此項未決訴訟專門向X公司的律師查詢，但律師以保密為由拒絕提供任何有關(guān)信息。 (4)20×1年12月15日，X公司按丁公司的特殊要求加工完成并發(fā)出一批產(chǎn)品，當(dāng)日按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入。2月19日，丁公司在使用該批產(chǎn)品過程中發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，于2月20日將所購商品退回X公司返修。次日，X公司將此情況告知已經(jīng)返回會計師事務(wù)所的A注冊會計師。A注冊會計師于24日追加審計程序后獲悉丁公司對返修商品質(zhì)量滿意，但X公司應(yīng)按加工合同規(guī)定承擔(dān)為此而發(fā)生的大額返修費用。 要求：請逐一針對上述各事項，如認(rèn)為A注冊會計師需要向X公司提出審計建議，請具體說明建議內(nèi)容，并分別在X公司接受與拒絕接受審計建議兩種情況下確定A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見類型。如認(rèn)為注冊會計師可能需要采取其他措施，亦請說明。
- 10 【綜合題（主觀）】A注冊會計師審計X公司20×1年度財務(wù)報表，審計報告日為20×2年3月15日，財務(wù)報表公布日為3月20日。X公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生如下事項： (1)X公司于兩年前以辦公大樓和兩個倉庫為抵押從某銀行取得的大額銀行借款將于20 ×2年6月到期，但無力按期償還。20×2年2月15日，X公司與乙銀行達成延期兩年還款的意向，但相關(guān)的協(xié)議須到6月1日才能簽署。 (2)X公司應(yīng)收取Y公司一筆金額較大的貨款。20×1年12．月31日，Y公司經(jīng)營狀況良好，并無財務(wù)困難的跡象，但在20×2年3月10日發(fā)生重大火災(zāi)，無力償還X公司的貨款。 (3)由于X公司未能在20×1年5月履行供貨合同，使Z公司遭受3000萬元損失。Z公司于20×1年6月提起訴訟，截至財務(wù)報表日，訴訟結(jié)果尚無法估計。20×2年3月16日，法院一審判決X公司賠償Z公司經(jīng)濟損失3000萬元，X公司接受了判決。 (4)X公司內(nèi)部審計人員于20×2年3月21日發(fā)現(xiàn)20 ×1年度已審財務(wù)報表存在300萬元的重大錯報，并向公司最高管理層作了匯報。 (5)X公司于3月25日公布的其他信息與已審財務(wù)報表的相關(guān)信息存在重大不一致。 要求： (1)單獨考慮事項(1)，指出注冊會計師是否需要向X公司管理層提出審計建議。如需要，請指出審計建議是調(diào)整建議還是披露建議。 (2)假定A注冊會計師在20×2年3月11日獲知Y公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實施了必要審計程序后，應(yīng)當(dāng)提請X公司如何處理。 (3)A注冊會計師在20 ×2年3月17日獲知X公司需要賠償Z公司經(jīng)濟損失并且X公司管理層修改了財務(wù)報表后，于3月18日實施了追加審計程序。請簡要說明A注冊會計師確定的審計報告日期及其理由。 (4)假定A注冊會計師在20×2年3月22日獲知X公司已審財務(wù)報表中存在300萬元的重大錯報，應(yīng)當(dāng)采取何種最適當(dāng)?shù)难a救措施。 (5)假定A注冊會計師在20×2年3月25日查閱X公司年度報告時發(fā)現(xiàn)，X公司公布的其他信息含有重大錯報并與已審財務(wù)報表的相關(guān)信息存在重大不一致。如果需要修改其他信息并且X公司同意修改其他信息，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取什么措施。
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