- 綜合題（主觀）
題干：熙天股份有限公司(本題下稱“熙天公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司,實行事業(yè)部制管理,有A、B、C、D四個事業(yè)部,分別生產(chǎn)不同的家用電器,每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。熙天公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下:(1)熙天公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備,成本為4500萬元,預(yù)計使用年限為20年。至2×11年末,電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為3600萬元,預(yù)計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理,由于技術(shù)已經(jīng)落后,其存在減值跡象。(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為12000萬元、18000萬元、30000萬元,預(yù)計使用年限均為8年。至2×11年末,X、Y、Z機器的賬面價值分別為6000萬元、9000萬元、15000萬元,預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品,產(chǎn)品銷量大幅下降,2×11年度比上年下降了45%。經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,熙天公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25440萬元。熙天公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額,因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此也無法預(yù)計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。熙天公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為5400萬元,但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為5625萬元,預(yù)計使用年限為20年。至2×11年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為4500萬元,預(yù)計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組未來16年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,熙天公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。熙天公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為11250萬元,預(yù)計使用年限為15年。至2×11年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為6000萬元,預(yù)計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預(yù)期,C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組未來8年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,熙天公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6048萬元。熙天公司無法合理預(yù)計C資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的曲景公司。2×11年2月1日,熙天公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,熙天公司以27300萬元的價格購買乙公司持有的曲景公司70%的股權(quán)。4月15日,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)熙天公司臨時股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)。4月25日,熙天公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日,熙天公司改選了董事會,熙天公司提名的董事占半數(shù)以上,按照公司章程規(guī)定,財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日曲景公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為36000萬元。熙天公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2×11年12月31日,曲景公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為39000萬元。熙天公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為40500萬元。(6)其他資料如下:①上述總部資產(chǎn),以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值均為零。②電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分配。③除上述所給資料外,不考慮其他因素。
題目：計算熙天公司2011年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會計分錄。
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參考答案商譽=27 300-36 000×70%=2 106(萬元)
總商譽=2 100/70%=3 000(萬元)
熙天公司包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=39 000+3 000=42 000萬元,可收回金額為40 500萬元,應(yīng)計提減值1 500萬元。
熙天公司2×11年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1 500×70%=1 050(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 1050
貸:商譽-商譽減值準(zhǔn)備 1050
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- A 、2012年12月31日預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異70萬元
- B 、2012年12月31日預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異110萬元
- C 、上述業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時性差異
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- A 、2014年12月8日商譽的計稅基礎(chǔ)為2500
- B 、2016年12月31日商譽的計稅基礎(chǔ)為1500萬元
- C 、2016年12月31日商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
- D 、2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
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