改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)以2018年銷售交易原始記錄（如發(fā)運(yùn)憑證等）為起點(diǎn)，追查至對應(yīng)的營業(yè)收入賬簿記錄。

（2）不恰當(dāng)理由：2018年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在2?3年的余額大于2017年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在1?2年的余額，賬齡劃分存在異常。

改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性（特別是2018年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在2?3年余額和2017年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在1?2年余額的賬款劃分），查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計單位根據(jù)檢查結(jié)果重新編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，同時考慮對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提合理性的可能影響。

（3）不恰當(dāng)理由：

①對詢證函的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)。

②未調(diào)查地址有誤的原因，可能無法識別被審計單位虛構(gòu)客戶B及其地址的可能性，并且實(shí)施的替代程序不當(dāng)。

改進(jìn)建議：

①應(yīng)當(dāng)要求對方向項(xiàng)目組直接提供書面回復(fù)，如果仍未收到書面回函，需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

②應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查地址有誤的原因，識別是否存在虛構(gòu)客戶B及其地址的情況。如非虛構(gòu)，應(yīng)按正確的地址向客戶B重新發(fā)函；在實(shí)施替代程序時，應(yīng)檢查的原始憑據(jù)不應(yīng)僅限于被審計單位開具的銷售發(fā)票，還應(yīng)關(guān)注銷售合同、銷售訂購單、發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)期間和期后收款的回款單據(jù)等。

（4）不恰當(dāng)理由：該產(chǎn)成品期后銷量僅占其2018年末庫存的5%，且為關(guān)聯(lián)交易，因此不足以直接認(rèn)定該產(chǎn)成品不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

改進(jìn)建議：應(yīng)基于市場公允價格對2018年末相關(guān)產(chǎn)成品進(jìn)行減值測試，以確定是否需要計提跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)一步檢查銷售給關(guān)聯(lián)方的價格是否公允。