- 綜合題（主觀）
題干：甲公司為上市公司。20×7年至20×9年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)20×7年1月1日,甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán),購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元),除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后,能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。20×9年1月10日,甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià),發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。20×9年6月20日,甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日,甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股,并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9500萬元,在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1200萬元;除上述外,乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。(2)為了處置20×9年年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款,乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案,供董事會(huì)決策。方案1:將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司),并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。方案2:將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托,由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元,乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截至20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%,截至20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%,未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度,乙公司有3名管理人員離職,實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%,未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前,乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下:20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。
題目：根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本,以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。
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參考答案甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=26 250(萬元)
按購買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 500+1200-3 000/10×2.5=59 950(萬元)
其中40%股權(quán)享有的份額=59 950×40%=23 980(萬元)
所以,在合并報(bào)表中,應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26 250-23 980=2 270(萬元)
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