- 綜合題（主觀）
題干：甲上市公司（以下簡稱甲公司）2×12年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃,具體情況如下：（1）2×12年10月,甲公司與乙公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向W公司定向發(fā)行2億股本公司股票，以換取W公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票公允價(jià)值為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2×12年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定2×12年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為12億元。（2）甲公司該并購事項(xiàng)于2×12年12月15日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2×12年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.2元。甲公司于12月31日起有權(quán)決定乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2×12年9月30日的評估值為基礎(chǔ),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×12年12月31日的公允價(jià)值為12.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系2×11年1月取得,原價(jià)為8000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零，2×12年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元；②固定資產(chǎn)系2×10年12月取得，原價(jià)為4800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2×12年12月31日的公允價(jià)值為5400萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。甲公司和W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。甲公司向W公司發(fā)行股份后，W公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的8%，對甲公司不具有重大影響。（3）2×13年12月31日，甲公司又支付3億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購入乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13.5億元，乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11.055億元，其中2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1億元。（4）2×14年10月,甲公司與其另一子公司（丙公司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2×14年10月31日評估值14.3億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股1.43億股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股10元。有關(guān)股份于2×14年12月31日發(fā)行,丙公司于當(dāng)日開始決定乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為10.2元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,其2×14年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1.2億元。（5）其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。
題目：根據(jù)資料（1）、（2）和（3），判斷購入乙公司20%股權(quán)是否屬于企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算確定甲公司在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)會計(jì)分錄；計(jì)算確定該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)乙公司應(yīng)并人甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額；計(jì)算2×13年12月31日合并報(bào)表中的商譽(yù)。
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參考答案購買乙公司20%股權(quán)不屬于企業(yè)合并。
理由：購買乙公司20%股權(quán)未引起報(bào)告主體發(fā)生改變。
個別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=104000+30000=134000（萬元）。
個別報(bào)表：
借：長期股權(quán)投資 30000
貸：銀行存款 30000
合并報(bào)表：
乙公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值=124350+10000-[(7200÷8-8000÷10)+(5400÷6-4800÷8)]×(1-25%)=134050（萬元）；應(yīng)當(dāng)沖減合并報(bào)表資本公積金額=30000-134050×20%=3190（萬元）；合并報(bào)表中的商譽(yù)與購買日確認(rèn)的商譽(yù)相同，為4520萬元。
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