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  • 綜合題（主觀）
    題干：A公司于20×5年～20×9年有關(guān)投資業(yè)務如下：（1）A公司于20×5年1月1日以自身權(quán)益工具及其下列金融資產(chǎn)為對價支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股，每股面值1元，市價5元；金融資產(chǎn)對價資料為：①交易性金融資產(chǎn)賬面價值1000萬元（其中成本為300萬元，公允價值變動700萬元），公允價值為1300萬元：②其他債權(quán)投資賬面價值1200萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動600萬元），公允價值為1600萬元。當日對B公司董事會進行改組，A公司委派1名。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元，除某無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值2400萬以外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得B公司股權(quán)之日起攤銷年限為8年，按直線法攤銷，預計凈殘值為0。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。（2）20×5年B公司向A公司銷售商品2000件，每件成本2萬元，每件價款為3萬元，A公司作為存貨已經(jīng)對外銷售1000件。當年B公司實現(xiàn)凈利潤為7300萬元。（3）20×6年2月5日B公司董事會提出上年分配方案，按照凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬元。3月5日B公司股東大會批準董事會提出的分配方案，但發(fā)放現(xiàn)金股利改為5000萬元。20×6年B公司因其他綜合收益變動增加1000萬元。5月10日B公司上年向A公司銷售的剩余1000件商品，A公司已全部對外銷售。20×6年6月30日A公司向B公司銷售商品一件，成本7000萬元，價款9000萬元，B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法并按10年計提折舊，預計凈殘值為0。當年B公司發(fā)生凈虧損為20000萬元，A公司對B公司的長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過減值測試可收回金額為4000萬元。（4）20×7年度未發(fā)生過內(nèi)部交易，當年B公司發(fā)生凈虧損為20900萬元。假定A公司應收B公司的長期款項60萬元且實質(zhì)上構(gòu)成了對其的凈投資，投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司承擔額外損失的最高限額為100萬元。（5）20×8年度B公司實現(xiàn)凈利潤為30000萬元。（6）20×9年1月10日A公司出售對B公司投資，出售價款為40000萬元。
    題目：編制長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

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參考答案

（1）

借：長期股權(quán)投資——投資成本          7900（5000+1300+1600）
       其他綜合收益                              600
       貸：股本                                              1000
             資本公積——股本溢價                   4000
             交易性金融資產(chǎn)——成本                300
                                    ——公允價值變動    700
             其他債權(quán)投資 ——成本                   600
                                  ——公允價值變動      600
            投資收益（倒擠）                             1300
借：長期股權(quán)投資——投資成本        100（40000×20%-7900）
       貸：營業(yè)外收入                                      100
（2）調(diào)整后的凈利潤=7300－2400/8－1000×（3-2）=6000（萬元）
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整          1200（6000×20%）
       貸：投資收益                                        1200
（3）
借：應收股利                                     1000（5000×20%）
      貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整              1000
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益    200（1000×20%）
       貸：其他綜合收益                                  200
調(diào)整后的凈利潤=－20000－2400/8+1000－（2000－2000/10×6/12）=－21200（萬元）
借：投資收益                                          4240
       貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整            4240（21200×20%）
借：資產(chǎn)減值損失                                160（7900+100+1200－1000+200-4240－4000）
       貸：長期股權(quán)投資減值準備                    160
（4）調(diào)整后的凈利潤=-20900－2400/8+2000/10=-21000（萬元）
借：投資收益                           4160
      貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整         4000
            長期應收款                                        60
            預計負債                                         100
應承擔的虧損額=21000×20%=4200（萬元），未承擔的虧損額=4200－4160=40（萬元）做備查登記。
（5）調(diào)整后的凈利潤=30000－2400/8+2000/10=29900（萬元）
借：預計負債                     100
      長期應收款                    60
      長期股權(quán)投資——損益調(diào)整            5780（倒擠）
     貸：投資收益                                5940（29900×20%－40）
（6）
借：銀行存款                         40000
       長期股權(quán)投資——損益調(diào)整           2260（轉(zhuǎn)銷余額）
       長期股權(quán)投資減值準備                   160（轉(zhuǎn)銷余額）
       其他綜合收益                                  200（轉(zhuǎn)銷余額）
      貸：長期股權(quán)投資——投資成本          8000（轉(zhuǎn)銷余額）
             長期股權(quán)投資——其他綜合收益   200（轉(zhuǎn)銷余額）
             投資收益                                     34420（倒擠）

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