2025年稅務(wù)師職業(yè)資格考試《財務(wù)與會計》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財務(wù)報表5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消處理方法表述中，正確的有（）。【多選題】

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵消“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消

D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減歸屬于母公司的股東權(quán)益

E.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵消銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

正確答案:A、B、C、E

答案解析:選項D，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

2、2019年3月，母公司A以每件1萬元的價格（不含增值稅額）將其生產(chǎn)的商品100件銷售給其全資子公司B作為存貨。該產(chǎn)品每件成本為0.7萬元。至2019年末上述存貨已對外銷售90件。所得稅稅率為25%，初始確認(rèn)存貨的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。則母公司A編制2019年合并財務(wù)報表時，抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是（）萬元?！締芜x題】

A.3

B.97

C.2.25

D.0.75

正確答案:A

答案解析:期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=（1-0.7）×10=3（萬元）

3、甲公司為乙公司的母公司，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%。2019年6月30日，甲公司當(dāng)期銷售一臺自產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，其售價為400萬元，該設(shè)備生產(chǎn)成本為200萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。不考慮其他因素，則下列關(guān)于調(diào)整抵消分錄的說法中正確的有（）?！径噙x題】

A.2019年應(yīng)調(diào)整合并報表中營業(yè)利潤500萬元

B.2019年應(yīng)抵消固定資產(chǎn)金額200萬元

C.2019年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元

D.2020年應(yīng)抵消固定資產(chǎn)金額140萬元

E.2020年影響營業(yè)利潤的金額為40萬元

正確答案:C、D、E

答案解析:2019年應(yīng)編制的調(diào)整抵消分錄為：借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本 200 固定資產(chǎn)—原值 200借：固定資產(chǎn)—累計折舊 20 貸：管理費用 20因此，2019年對營業(yè)利潤的影響金額為200-20=180（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) （180×25%）45 貸：所得稅費用 452020年應(yīng)編制的調(diào)整抵消分錄為：借：未分配利潤—年初 200 貸：固定資產(chǎn)—原值 200借：固定資產(chǎn)—累計折舊 20 貸：未分配利潤—年初 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：未分配利潤—年初 45借：固定資產(chǎn)—累計折舊 40 貸：管理費用 40借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

4、2018年1月8日甲公司向其子公司乙公司出售一項無形資產(chǎn)，當(dāng)日該無形資產(chǎn)的賬面價值為420萬元，公允價值為580萬元，乙公司取得后仍然作為管理用無形資產(chǎn)核算，并預(yù)計其剩余壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。2019年末經(jīng)乙公司減值測試，該無形資產(chǎn)可收回金額為280萬元，乙公司相應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2019年末合并報表中針對上述事項應(yīng)抵消的無形資產(chǎn)金額為（）萬元?！締芜x題】

A.160

B.128

C.16

D.0

正確答案:D

答案解析:2019年末抵消分錄如下：借：未分配利潤-年初 160 貸：無形資產(chǎn) 160借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 16 貸：未分配利潤 16借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 16 貸：管理費用 16借：無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 128 貸：資產(chǎn)減值損失 128

5、甲公司系乙公司的母公司，2019年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為450萬元，售價為500萬元，當(dāng)年乙公司出售了40%，期末的可回收金額為275萬元，乙公司對此確認(rèn)了減值準(zhǔn)備，則甲公司合并報表中對該項業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對合并損益的影響是（）萬元。（不考慮所得稅的影響）【單選題】

A.-25

B.25

C.5

D.-5

正確答案:D

答案解析:期末乙公司存貨成本=500×60%=300（萬元），所以乙公司個別報表計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元，合并報表認(rèn)可的存貨成本=450×60%=270（萬元），在合并報表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價準(zhǔn)備25萬元。合并報表中的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 500 貸：營業(yè)成本 470       存貨 30借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25調(diào)整分錄對合并損益的影響=-500+470+25=-5（萬元）