2024年稅務(wù)師職業(yè)資格考試《財務(wù)與會計》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財務(wù)報表5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、甲公司為乙公司的母公司，雙方適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率均為13%。2019年，甲乙公司之間的內(nèi)部交易如下：2019年5月1日，甲公司向乙公司出售200件存貨，售價為每件10元，成本為每件8元，貨款至年底尚未支付。至2019年年末，乙公司向外出售上述存貨的40%，則下列關(guān)于甲公司2019年末合并報表工作底稿的會計處理中，表述正確的有（）?！径噙x題】

A.合并報表工作底稿中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元

B.合并報表工作底稿中應(yīng)抵消存貨160萬元

C.合并資產(chǎn)負(fù)債表中該項存貨的列示金額為1200萬元

D.合并報表中應(yīng)抵消應(yīng)付賬款2260萬元

E.合并報表中應(yīng)抵消應(yīng)收賬款1872萬元

正確答案:A、D

答案解析:選項A，合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×（10-8）×（1-40%）×25%=60（萬元）；選項B，合并報表中應(yīng)抵消的存貨=200×（10-8）×（1-40%）=240（萬元）；選項C，合并報表中存貨的列示金額=200×8×（1-40%）=960（萬元）；合并報表中應(yīng)抵消應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款=200×10×（1+13%）=2260（萬元），選項D正確，選項E錯誤。

2、下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消處理方法表述中，正確的有（）?！径噙x題】

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵消“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消

D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減歸屬于母公司的股東權(quán)益

E.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵消銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

正確答案:A、B、C、E

答案解析:選項D，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

3、同一控制下的企業(yè)合并中，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的項目有（）。【多選題】

A.初始投資時，享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額高于合并成本的部分

B.子公司實現(xiàn)的凈利潤母公司按照持股比例享有的部分

C.子公司分配現(xiàn)金股利

D.子公司發(fā)生相關(guān)事項，導(dǎo)致產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或者損失

E.子公司將自產(chǎn)產(chǎn)品改變用途作為固定資產(chǎn)進(jìn)行使用

正確答案:B、C、D

答案解析:選項A，同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本等于享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，不會產(chǎn)生差額。

4、甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2018年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款4000萬元，甲公司期末按照5%計提壞賬準(zhǔn)備。2019年年末甲公司應(yīng)收乙公司貨款6800萬元，仍按照5%計提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司合并工作底稿中關(guān)于上述業(yè)務(wù)表述中正確的有（）。【多選題】

A.2018年應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失200萬元

B.2018年應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

C.2019年應(yīng)抵消應(yīng)付賬款6800萬元

D.2019年應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失340萬元

E.2019年應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)140萬元

正確答案:A、B、C

答案解析:選項D，應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失=（6800-4000）×5%=140（萬元）；選項E，應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)=6800×5%×25%=85（萬元）。

5、甲公司為乙公司的母公司，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%。2019年6月30日，甲公司當(dāng)期銷售一臺自產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，其售價為400萬元，該設(shè)備生產(chǎn)成本為200萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。不考慮其他因素，則下列關(guān)于調(diào)整抵消分錄的說法中正確的有（）?！径噙x題】

A.2019年應(yīng)調(diào)整合并報表中營業(yè)利潤500萬元

B.2019年應(yīng)抵消固定資產(chǎn)金額200萬元

C.2019年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元

D.2020年應(yīng)抵消固定資產(chǎn)金額140萬元

E.2020年影響營業(yè)利潤的金額為40萬元

正確答案:C、D、E

答案解析:2019年應(yīng)編制的調(diào)整抵消分錄為：借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本 200 固定資產(chǎn)—原值 200借：固定資產(chǎn)—累計折舊 20 貸：管理費用 20因此，2019年對營業(yè)利潤的影響金額為200-20=180（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) （180×25%）45 貸：所得稅費用 452020年應(yīng)編制的調(diào)整抵消分錄為：借：未分配利潤—年初 200 貸：固定資產(chǎn)—原值 200借：固定資產(chǎn)—累計折舊 20 貸：未分配利潤—年初 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：未分配利潤—年初 45借：固定資產(chǎn)—累計折舊 40 貸：管理費用 40借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10