2023年稅務師職業(yè)資格考試《財務與會計》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財務報表5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、甲公司為乙公司的母公司，雙方適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率均為13%。2019年，甲乙公司之間的內部交易如下：2019年5月1日，甲公司向乙公司出售200件存貨，售價為每件10元，成本為每件8元，貨款至年底尚未支付。至2019年年末，乙公司向外出售上述存貨的40%，則下列關于甲公司2019年末合并報表工作底稿的會計處理中，表述正確的有（）?！径噙x題】

A.合并報表工作底稿中應確認遞延所得稅資產60萬元

B.合并報表工作底稿中應抵消存貨160萬元

C.合并資產負債表中該項存貨的列示金額為1200萬元

D.合并報表中應抵消應付賬款2260萬元

E.合并報表中應抵消應收賬款1872萬元

正確答案:A、D

答案解析:選項A，合并報表中應確認遞延所得稅資產=200×（10-8）×（1-40%）×25%=60（萬元）；選項B，合并報表中應抵消的存貨=200×（10-8）×（1-40%）=240（萬元）；選項C，合并報表中存貨的列示金額=200×8×（1-40%）=960（萬元）；合并報表中應抵消應付賬款與應收賬款=200×10×（1+13%）=2260（萬元），選項D正確，選項E錯誤。

2、甲公司系乙公司的母公司，2019年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為450萬元，售價為500萬元，當年乙公司出售了40%，期末的可回收金額為275萬元，乙公司對此確認了減值準備，則甲公司合并報表中對該項業(yè)務的調整抵消對合并損益的影響是（）萬元。（不考慮所得稅的影響）【單選題】

A.-25

B.25

C.5

D.-5

正確答案:D

答案解析:期末乙公司存貨成本=500×60%=300（萬元），所以乙公司個別報表計提存貨跌價準備25萬元，合并報表認可的存貨成本=450×60%=270（萬元），在合并報表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價準備25萬元。合并報表中的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 500 貸：營業(yè)成本 470       存貨 30借：存貨—存貨跌價準備 25 貸：資產減值損失 25調整分錄對合并損益的影響=-500+470+25=-5（萬元）

3、在甲公司2019年12月31日合并資產負債表中，乙公司的設備作為固定資產應當列報的金額是（）萬元。【客觀案例題】

A.405

B.374.63

C.324

D.526.5

正確答案:B

答案解析:合并資產負債表中該固定資產應當列報的金額=（405+11.25）-（405+11.25）/5×1/2=374.63（萬元）

4、甲公司合并工作底稿中因抵消存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產金額為（）萬元?！究陀^案例題】

A.7.5

B.5

C.187.5

D.200

正確答案:B

答案解析:合并報表中因抵消存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產金額=20×25%=5（萬元）

5、同一控制下的企業(yè)合并中，在合并工作底稿中應進行調整的項目有（）。【多選題】

A.初始投資時，享有的被合并方所有者權益賬面價值份額高于合并成本的部分

B.子公司實現的凈利潤母公司按照持股比例享有的部分

C.子公司分配現金股利

D.子公司發(fā)生相關事項，導致產生直接計入所有者權益的利得或者損失

E.子公司將自產產品改變用途作為固定資產進行使用

正確答案:B、C、D

答案解析:選項A，同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本等于享有被合并方所有者權益賬面價值的份額，不會產生差額。