1.如何界定開辦費

開辦費是指企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

關于籌建期，請務必要注意以下幾點：

批準籌建之日：實務上一般選用營業(yè)執(zhí)照的成立日期。

“開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日”：一般是指企業(yè)取得第一筆主營業(yè)務收入（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)收入）之日。

注：企業(yè)損益年度：籌辦期不作為計算損益的年度。

舉例來說，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計算虧損可抵扣年限應該從2013年開始，而非從2011年開始起算。

2.會計處理

（一）企業(yè)會計準則：“6602管理費用”科目下：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費這些，在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（二）小企業(yè)會計準則：“5602管理費用”科目下：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費這些，在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

例：某股份公司2011年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，6月份發(fā)生的開辦費總額96萬元，即會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費    96萬元

貸：銀行存款      96萬元

注：新會計準則與小企業(yè)會計準則的處理基本一致，均是在費用發(fā)生時計入“管理費用”；而企業(yè)會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

但企業(yè)會計制度如今的使用范圍比新會計準則、小企業(yè)會計準則窄得多，一般企業(yè)按會計準則處理即可，無需糾結。

3.稅務處理和會計處理的差異

（1）當年僅為單純的籌建期：

選擇適用企業(yè)會計準則和小企業(yè)準則，企業(yè)在財務報表上必然體現(xiàn)損益；而稅務方面，籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

企業(yè)申報時不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現(xiàn)為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調整為0.

（2）企業(yè)已經(jīng)進入單純經(jīng)營年度，但又涉及前期的攤銷開辦費

不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應按攤銷的開辦費調減應稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

（3）企業(yè)當年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，此時只要前述情況處理即可。如果存在攤銷，時間按經(jīng)營期間的時間計算，然后進行調整。

4.費用扣除標準

籌建期業(yè)務招待費等費用的扣除標準：

（1）業(yè)務招待費：企業(yè)在籌建期間，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費：可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

5.企業(yè)所得稅法相關規(guī)定

（1）國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（2）《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（3）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號）第五條    企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。