2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試共26題，分為單選題和多選題和綜合題（主觀）和計(jì)算分析題。小編為您整理第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。2×15年10月1日P公司取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，形成非同一控制下企業(yè)合并。2×16年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為200萬元；2×17年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為300萬元。2×16年12月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬元，至2×16年12月31日，P公司將上述存貨對(duì)外出售60%，剩余存貨于2×17年全部對(duì)外出售。不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（　?。！径噙x題】

A.2×16年少數(shù)股東損益為38.8萬元

B.2×16年歸屬于P公司凈利潤(rùn)為1155.2萬元

C.2×17年少數(shù)股東損益為61.2萬元

D.2×17年歸屬于P公司凈利潤(rùn)為1435.2萬元

正確答案:A、B、C

答案解析:2×16年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=（100-80）×（1-60%）=8（萬元），2×16年少數(shù)股東損益=200×20%-8×（1-25%）×20%=38.8（萬元），選項(xiàng)A正確；2×16年歸屬于P公司凈利潤(rùn)=1000+200×80%-8×（1-25%）×80%=1155.2（萬元），選項(xiàng)B正確；2×16年存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8萬元于2×17年實(shí)現(xiàn)，2×17年少數(shù)股東損益=300×20%+8×（1-25%）×20%=61.2（萬元），選項(xiàng)C正確；2×17年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=1200+300×80%+8×（1-25%）×80%=1444.8（萬元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2、甲公司為乙公司的母公司。2X17年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2X17年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元?！締芜x題】

A.300

B.700

C.1000

D.1130

正確答案:D

答案解析:“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=1000+130=1130（萬元），選項(xiàng)D正確。

3、下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序的表述中正確的有（　?。??！径噙x題】

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)購(gòu)買方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

D.子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示

正確答案:A、B、D

答案解析:子公司之間出售資產(chǎn)（平流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷，選項(xiàng)C不正確。

4、甲公司于2015年年初從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司100%的股權(quán)，支付款項(xiàng)1800萬元，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元（等于公允價(jià)值）。當(dāng)年乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬元。2016年1月1日，甲公司出售了乙公司10%的股權(quán)，出售價(jià)款為240萬元，2016年乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元。2017年1月1日甲公司出售了乙公司50%的股權(quán)，不再對(duì)乙公司具有控制，但仍具有重大影響，出售價(jià)款為1600萬元，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1280萬元。假設(shè)有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于“一攬子交易”。不考慮其他因素，則2017年處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置損益金額為（　?。┤f元?！締芜x題】

A.820

B.790

C.850

D.990

正確答案:C

答案解析:因兩次股權(quán)處置屬于“一攬子交易”，未喪失控制權(quán)之前處置股權(quán)收到的價(jià)款與享有子公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。所以處置業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=（1600+1280）-（1600+200+300）×90%-200（商譽(yù)）+[240-（1600+200）×10%]（其他綜合收益）=850（萬元）。

5、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2×17年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2×17年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷后，2×17年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為（　　）萬元?！締芜x題】

A.25

B.95

C.100

D.115

正確答案:D

答案解析:2×17年12月31日剩余存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的成本=1000×60%=600（萬元），因可變現(xiàn)凈值為500萬元，所以合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600×60%=960（萬元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異460萬元（960-500），則2×17年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=460×25%=115（萬元）。