審核視同銷(xiāo)售行為是否計(jì)算征收增值稅？

幫考網(wǎng)校2020-08-19 14:46:43

審核視同銷(xiāo)售行為時(shí)應(yīng)注意：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)—手續(xù)費(fèi)式代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——受托方等。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、營(yíng)業(yè)外支出等

貸：庫(kù)存商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、原材料等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

1. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)—手續(xù)費(fèi)式代銷(xiāo)。

委托方賬務(wù)處理：

（1）發(fā)出代銷(xiāo)商品

借：發(fā)出商品（或委托代銷(xiāo)商品）

貸：庫(kù)存商品

（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（或委托代銷(xiāo)商品）

（3）收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

（4）收到代銷(xiāo)貨款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2. 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——受托方

按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅。

受托方賬務(wù)處理（手續(xù)費(fèi)式代銷(xiāo)）

①售出代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

③收到委托方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

3. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

移送貨物的一方：

借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部應(yīng)收款

貸：庫(kù)存商品（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

接受貨物的一方：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部應(yīng)付款

4. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

用于交際應(yīng)酬時(shí)

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品 按成本記賬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算

發(fā)給職工個(gè)人做福利時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 按售價(jià)記賬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

6～8將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；分配給股東或者投資者；無(wú)償贈(zèng)送。

注意：納稅人將使用過(guò)的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值作為銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷(xiāo)售費(fèi)用（實(shí)物折扣）、營(yíng)業(yè)外支出等

貸：庫(kù)存商品（或原材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按售價(jià)或按組價(jià)

下面是針對(duì)稅務(wù)師職業(yè)資格考試的知識(shí)點(diǎn)舉出的例題，供大家深入理解考點(diǎn)，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識(shí)點(diǎn)，在備戰(zhàn)路上知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

【例題】乙公司為一家生產(chǎn)電視的企業(yè)，共有職工200名。2019年4月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶電視和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖器作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶電視的不含增值稅售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅稅率為13%；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)電暖器的價(jià)款和增值稅款，已取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用的增值稅稅率13%。假定200名職工中有170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

【解析】

在其賬稅處理中，最關(guān)鍵之處：

（1）將自產(chǎn)電視分發(fā)給本廠職工，視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，生產(chǎn)電視的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；

（2）將外購(gòu)電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按價(jià)稅合一記賬。

發(fā)放自產(chǎn)液晶電視

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本 2689400（14000×200×1.13×85%）

管理費(fèi)用 474600（14000×200×1.13×15%）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3164000

（2）實(shí)際發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3164000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 364000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000

貸：庫(kù)存商品 2000000

發(fā)放外購(gòu)電暖器

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本 192100

管理費(fèi)用 33900

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226000

（2）購(gòu)買(mǎi)時(shí)（用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：庫(kù)存商品 226000

貸：銀行存款 226000

（3）實(shí)際發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226000

貸：庫(kù)存商品 226000

【例題·單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2019年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16000（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——臘腸 16000（成本價(jià)）

憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月增值稅納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說(shuō)法是（）。

A. 該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出

B. 該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷(xiāo)售貨物行為，按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

C. 該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品——臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

D. 該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，屬于偷稅行為；選項(xiàng)C，應(yīng)按同類(lèi)售價(jià)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)D，屬于偷稅行為。其將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利分發(fā)給職工，視同銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。