2020年稅務(wù)師職業(yè)資格考試《財務(wù)與會計》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財務(wù)報表5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、2018年1月8日甲公司向其子公司乙公司出售一項無形資產(chǎn)，當日該無形資產(chǎn)的賬面價值為420萬元，公允價值為580萬元，乙公司取得后仍然作為管理用無形資產(chǎn)核算，并預計其剩余壽命為10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。2019年末經(jīng)乙公司減值測試，該無形資產(chǎn)可收回金額為280萬元，乙公司相應(yīng)計提減值準備。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2019年末合并報表中針對上述事項應(yīng)抵消的無形資產(chǎn)金額為（）萬元?！締芜x題】

A.160

B.128

C.16

D.0

正確答案:D

答案解析:2019年末抵消分錄如下：
借：未分配利潤-年初 160
貸：無形資產(chǎn) 160
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 16
貸：未分配利潤 16
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 16
貸：管理費用 16
借：無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值準備 128
貸：資產(chǎn)減值損失 128

2、甲公司為乙公司的母公司，雙方適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率均為13%。2019年，甲乙公司之間的內(nèi)部交易如下：2019年5月1日，甲公司向乙公司出售200件存貨，售價為每件10元，成本為每件8元，貨款至年底尚未支付。至2019年年末，乙公司向外出售上述存貨的40%，則下列關(guān)于甲公司2019年末合并報表工作底稿的會計處理中，表述正確的有（）。【多選題】

A.合并報表工作底稿中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元

B.合并報表工作底稿中應(yīng)抵消存貨160萬元

C.合并資產(chǎn)負債表中該項存貨的列示金額為1200萬元

D.合并報表中應(yīng)抵消應(yīng)付賬款2260萬元

E.合并報表中應(yīng)抵消應(yīng)收賬款1872萬元

正確答案:A、D

答案解析:選項A，合并報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×（10-8）×（1-40%）×25%=60（萬元）；選項B，合并報表中應(yīng)抵消的存貨=200×（10-8）×（1-40%）=240（萬元）；選項C，合并報表中存貨的列示金額=200×8×（1-40%）=960（萬元）；合并報表中應(yīng)抵消應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款=200×10×（1+13%）=2260（萬元），選項D正確，選項E錯誤。

3、2019年1月1日A公司以銀行存款5000萬元從其母公司甲公司手中取得B公司80%股權(quán)，當日，B公司所有者權(quán)益賬面價值為5000萬元，自甲公司取得B公司購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。2019年B公司實現(xiàn)賬面凈利潤800萬元，按照購買日資產(chǎn)負債公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。則A公司2019年末合并報表中應(yīng)抵消的B公司所有者權(quán)益金額是（）萬元?！締芜x題】

A.5400

B.6500

C.5500

D.6400

正確答案:B

答案解析:同一控制下企業(yè)合并中投資方取得被投資方的凈資產(chǎn)應(yīng)為被投資方自最終控制方購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值，所以2019年12月31日合并報表中應(yīng)抵消的B公司的所有者權(quán)益金額=6000+600+100-200=6500（萬元）。

4、2018年甲公司合并報表中上述A產(chǎn)品期末應(yīng)列報的金額為（）萬元。【客觀案例題】

A.450

B.420

C.270

D.180

正確答案:C

答案解析:甲公司合并報表中上述A產(chǎn)品期末應(yīng)列報的金額=60×4.5=270（萬元）

5、甲公司與乙公司為母公司和子公司的關(guān)系，雙方所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準備。甲乙公司內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項的資料如下：
（1）2018年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。
（2）2019年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1480萬元。
（3）稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。
2018年就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅編制的抵消分錄是（）?！締芜x題】

A.借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
貸：所得稅費用 3.75

B.借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
借：遞延所得稅負債 15
貸：所得稅費用 15

C.借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
借：所得稅費用 3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

D.不作抵消處理

正確答案:C

答案解析:2018年的抵消分錄為：
借：應(yīng)付賬款 1500
貸：應(yīng)收賬款 1500個別報表中對應(yīng)收賬款計提壞賬準備=1500-1485=15（萬元），集團角度不存在應(yīng)收賬款，那么也就不需要計提壞賬準備：
借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
個別報表中因為計提了壞賬，因此需要確認遞延所得稅資產(chǎn)=15×25%=3.75（萬元），因此需要轉(zhuǎn)回：
借：所得稅費用 3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75