2020年稅務師職業(yè)資格考試《財務與會計》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財務報表5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、2018年1月8日甲公司向其子公司乙公司出售一項無形資產(chǎn)，當日該無形資產(chǎn)的賬面價值為420萬元，公允價值為580萬元，乙公司取得后仍然作為管理用無形資產(chǎn)核算，并預計其剩余壽命為10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。2019年末經(jīng)乙公司減值測試，該無形資產(chǎn)可收回金額為280萬元，乙公司相應計提減值準備。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2019年末合并報表中針對上述事項應抵消的無形資產(chǎn)金額為（）萬元?！締芜x題】

A.160

B.128

C.16

D.0

正確答案:D

答案解析:2019年末抵消分錄如下：借：未分配利潤-年初 160 貸：無形資產(chǎn) 160借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 16 貸：未分配利潤 16借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 16 貸：管理費用 16借：無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值準備 128 貸：資產(chǎn)減值損失 128

2、甲公司系乙公司的母公司。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，增值稅稅率均為16%。2018年至2019年甲公司發(fā)生的內部交易資料如下：（1）2018年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，銷售成本300萬元，售價400萬元。（2）2018年乙公司購進存貨后，向集團外銷售50%，取得收入250萬元，其余50%形成期末存貨，未計提存貨跌價準備。（3）乙公司2018年購進的存貨，至2019年末向集團外銷售20%，取得收入100萬元，其余30%形成存貨，未計提存貨跌價準備。下列關于甲公司編制2018年合并財務報表的處理，正確的有（）?！径噙x題】

A.抵消未實現(xiàn)內部銷售利潤50萬元

B.合并資產(chǎn)負債表中存貨確認為150萬元

C.合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債12.5萬元

D.合并利潤表中確認遞延所得稅收益12.5萬元

E.合并利潤表中應抵消營業(yè)收入金額為400萬元

正確答案:A、B、D、E

答案解析:選項A，乙公司期末存貨為200萬元（400×50%），根據(jù)毛利率25%[（400-300）/400×100%]，可計算出乙公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為50萬元（200×25%），選項A正確；選項B，合并財務報表中存貨的賬面價值為150（300×50%）萬元，所以選項B正確；合并財務報表中此存貨的計稅基礎為200萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元，合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）萬元，所以選項C不正確，選項D正確；選項E，由于本期內部交易售價為400萬元，故合并報表中應抵消的營業(yè)收入為400萬元。

3、2019年3月，母公司A以每件1萬元的價格（不含增值稅額）將其生產(chǎn)的商品100件銷售給其全資子公司B作為存貨。該產(chǎn)品每件成本為0.7萬元。至2019年末上述存貨已對外銷售90件。所得稅稅率為25%，初始確認存貨的賬面價值與其計稅基礎相同。則母公司A編制2019年合并財務報表時，抵消的未實現(xiàn)內部銷售利潤是（）萬元。【單選題】

A.3

B.97

C.2.25

D.0.75

正確答案:A

答案解析:期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益=（1-0.7）×10=3（萬元）

4、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關商譽的表述中，正確的有（）?！径噙x題】

A.非同一控制下的控股合并中，購買方不確認商譽，但合并財務報表中可能產(chǎn)生商譽

B.同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價的賬面價值大于取得被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額部分，合并方應當確認為商譽

C.非同一控制下的吸收合并中，企業(yè)合并成本大于合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，購買方應當確認為商譽

D.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試

E.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，則該差異不確認遞延所得稅負債

正確答案:A、C、D、E

答案解析:同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價的賬面價值大于取得被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額部分，合并方應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

5、下列有關合并財務報表的抵消處理方法表述中，正確的有（）?！径噙x題】

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當全額抵消“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消

D.子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額應當沖減歸屬于母公司的股東權益

E.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵消銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消

正確答案:A、B、C、E

答案解析:選項D，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。