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【案例分析】

甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。

（1）在2016年10月召開的2017年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：

總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2017年經營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。

A事業(yè)部經理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長8%的預算目標。

財務部經理：2016年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化；進一步強化全面預算的編制流程，使用預算編制更加科學合理。

采購部經理：若采購業(yè)務被批準列入2017年預算，為提高工作效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經采購部經理簽字后即可支付相關款項。

（2）加強全面預算的執(zhí)行力度，強化預算分析，甲公司2016年預算分析情況如下表（金額單位：億元）。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據2016年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值，簡要回答預算目標確定應考慮的因素。

2.根據資料（1），指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

3.根據資料（1），簡要說明全面預算編制的流程。

4.根據資料（1），判斷采購部經理的觀點是否正確，并簡要說明理由。

5.根據資料（2），簡要說明預算分析的流程，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議。

【正確答案】

1.2017年營業(yè)收入預算目標值=765×（1+10%）=841.50（億元）

2017年利潤總額預算目標值=72×（1+8%）=77.76（億元）

確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素：①出資人對預算目標的預期；②以前年度實際經營情況；③預算期重大事項的影響；④企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。

2.A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。

理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業(yè)部應按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。

3.全面預算的編制流程：下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行。

4.采購部經理的觀點不正確。

理由：預算內的費用支出也需經相關程序審批后方可支付。

或：大額資金支出應實行集體決策或聯(lián)簽制度。

5.預算分析的流程包括：①確定分析對象；②確定重要性標準；③收集數(shù)據；④計算差異并分析引起差異的原因；⑤撰寫并上報分析報告。

甲公司存在的主要問題：

經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。

財務狀況方面：資產、負債規(guī)?？焖僭鲩L，資產負債率明顯提高，財務風險加大。

改進建議：降本增效，提高盈利能力；控制資產負債率，防范財務風險。

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