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【案例分析】

甲公司為一家從事專用設備生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2019年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系，有關資料如下：

（1）全面預算管理。

①在全面預算編制方式上，2019年之前，甲公司直接由各個層級共同制定，最高管理層和董事會審批后下達執(zhí)行；2019年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成。

②在全面預算分析方法上，2019年之前，甲公司將各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異進行分析，最終判定預算執(zhí)行情況；2019年，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構成分解為幾項因素，進行細分對比，找到差異原因，最終判定預算執(zhí)行情況。

③在全面預算調(diào)整上，2019年之前，不論任何情況，一律不允許調(diào)整預算；2019年，甲公司制定了嚴格的預算調(diào)整條件，原則上不作調(diào)整，但內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，允許預算調(diào)整。

（2）業(yè)績評價體系。

為反映扣除股東所投入資本成本之后的真實利潤，甲公司將利潤指標由凈利潤改為了經(jīng)濟增加值指標，并根據(jù)《中央企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》和《中央企業(yè)負責人經(jīng)濟增加值考核實施方案》，對2018年甲公司的利潤完成情況進行重新考核，相關指標數(shù)據(jù)如下：

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的第①項，分析甲公司2019年之前以及2019年的全面預算編制方式，并分別說明兩種方式的特點。

2.根據(jù)資料（1）中的第②項，分析甲公司2019年之前以及2019年的全面預算分析方法，并分別說明兩種方法的含義。

3.根據(jù)資料（1）中的第③項，判斷甲公司2019年之前的預算調(diào)整規(guī)定是否合理，并指出全面預算調(diào)整的原則。

4.根據(jù)資料（2），計算甲公司2018年的經(jīng)濟增加值。

【正確答案】

1、正確答案：

甲公司2019年之前采用的全面預算編制方式是參與式預算。

特點：各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在參與式預中，雖然下級的士氣和動力有所提高，但是預算執(zhí)行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，制定容易實現(xiàn)的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標。此外，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲。

甲公司2019年采用的全面預算編制方式是混合式預算。

特點：綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。

2、正確答案：

甲公司2019年之前采用的全面預算分析方法是差異分析法。

差異分析法的含義：差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。

甲公司2019年采用的全面預算分析方法是因素分析法。

因素分析法的含義：在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

3、正確答案：

甲公司2019年之前的全面預算調(diào)整規(guī)定不合理。

預算調(diào)整的原則：

（1）預算調(diào)整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面；

（2）預算調(diào)整方案應當客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；

（3）預算調(diào)整應當謹慎，調(diào)整頻率應予以嚴格控制，年度調(diào)整次數(shù)應盡量少。

4、正確答案：

負債/權益=2400/3000=0.8

有負債經(jīng)營的β值=0.9×[1+0.8×（1-25%）]=1.44

股權資本成本=4%+6%×1.44=12.64%

債務資本成本=8%×（1-25%）=6%

加權平均資本成本=12.64%×3000/（2400+3000）+6%×2400/（2400+3000）=9.69%

稅后凈營業(yè)利潤=500+（2400×8%+300）×（1-25%）=869（萬元）

調(diào)整后資本=2400+3000-200=5200（萬元）

經(jīng)濟增加值=869-5200×9.69%=365.12（萬元）。

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