《初級會計實務》第一章會計概述

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

1.會計憑證的概念及分類

會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

2.原始憑證

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

（1）分類。

原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進行分類。

①按取得來源分類：自制原始憑證、外來原始憑證。

②按格式分類：通用憑證、專用憑證。

③按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類：一次憑證、累計憑證、匯總憑證。

（2）基本內(nèi)容（要素）。

原始憑證應當具備以下基本內(nèi)容：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱和

填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。

（3）填制要求。

原始憑證填制的基本要求：記錄真實；內(nèi)容完整；手續(xù)完備；書寫清楚、規(guī)范；編號連續(xù)；不得涂改、刮擦、挖補；填制及時。

（4）審核。

原始憑證的審核，充分發(fā)揮了會計的監(jiān)督職能。

3.記賬憑證

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

（1）分類。

記賬憑證按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（2）基本內(nèi)容（要素）。

記賬憑證應當具備以下基本內(nèi)容：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

（3）填制要求。

記賬憑證除了做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

③記賬憑證應按業(yè)務發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用”字號編號法”連續(xù)編號。為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。

⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

（4）審核。

記賬憑證的審核主要包括：①記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；②各項目是否填寫齊全；③應借、應貸以及對應關系是否正確；④與原始憑證的金額是否一致，計算是否正確；⑤記賬憑證中是否文字工整、數(shù)字清晰；⑥出納辦理收付款業(yè)務后是否有”收訖”或”付訖”的戳記。

4. 會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存査工作。保管要求如下：

（1）應定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，裝訂成冊。

（2）會計憑證應加貼條，防止抽換憑證。

（3）原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明”附件另訂”及原始憑證的名稱和編號以便查閱。

（4）每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；若未設立檔案機構(gòu)的，應在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。

（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求， 期滿前不得任意銷毀。