限額扣除事項(xiàng)調(diào)整

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

注意事項(xiàng)：

(1)固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000上升到500萬(wàn)；

(2)資產(chǎn)范圍僅限于設(shè)備、器具，不包含不動(dòng)產(chǎn)；

(3)資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購(gòu)進(jìn)的，包括購(gòu)買新資產(chǎn)和購(gòu)買二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；

(4)企業(yè)所得稅前允許一次性扣除，但會(huì)計(jì)處理依然按會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定處理，屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊；

(5)稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高

財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意事項(xiàng)：

(1)職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；

(2)企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。

(3)稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。

3、委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除規(guī)定取消

財(cái)稅〔2018〕64號(hào)：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用(但不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng))。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

注意事項(xiàng)：

(1)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用由不得加計(jì)扣除，變?yōu)闇?zhǔn)予加計(jì)扣除；

(2)只能扣除費(fèi)用的80%，而不是全部。調(diào)整后委托境內(nèi)研發(fā)規(guī)定一致；

(3)加計(jì)扣除的的委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用得2/3，即(2)、(3)取小。

4、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

注意事項(xiàng)：

(1)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%；

(2)加計(jì)扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴(kuò)大到全部，但是還是要排除財(cái)稅[2015]119號(hào)文件第四條規(guī)定得、不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠得行業(yè)。

5、公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

財(cái)稅〔2018〕15號(hào)規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意事項(xiàng)：