2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考試共42題，分為單選題和多選題和簡(jiǎn)答題和綜合題（主觀）。小編為您整理第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，其中在確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量、范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有哪些？【綜合題（主觀）】

答案解析:函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。(3)以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試X公司2011年銷售交易是否完整。下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有()。【多選題】

A.對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

C.發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬

D.定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額

正確答案:A、C

答案解析:在選項(xiàng)A、C中,銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)是被審計(jì)單位控制防止漏記銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制活動(dòng)；選項(xiàng)B的控制活動(dòng)主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認(rèn)定；在選項(xiàng)D中,定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額是否正確。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師收回的應(yīng)收賬款詢證函存在差異，應(yīng)當(dāng)查明原因，有可能是登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)的有（　?。??！径噙x題】

A.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到

B.債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款

C.詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

D.詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

正確答案:A、B、C、D

答案解析:解析：對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)；（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

4、針對(duì)上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？【綜合題（主觀）】

答案解析:審計(jì)程序：①對(duì)于選定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證)，如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。②對(duì)于通過積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證)。③對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)金額并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。

5、針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷X公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。【綜合題（主觀）】

答案解析:第(1)項(xiàng)沒有缺陷；第(2)項(xiàng)存在缺陷：會(huì)計(jì)部門職員C一人登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。理由：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記職務(wù)沒有分離。建議：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬由不同人員登記。