2022年稅務(wù)師職業(yè)資格考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、2019年1月1日A公司以銀行存款5000萬元從其母公司甲公司手中取得B公司80%股權(quán)，當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5000萬元，自甲公司取得B公司購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元。2019年B公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤800萬元，按照購買日資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。則A公司2019年末合并報(bào)表中應(yīng)抵消的B公司所有者權(quán)益金額是（）萬元?！締芜x題】

A.5400

B.6500

C.5500

D.6400

正確答案:B

答案解析:同一控制下企業(yè)合并中投資方取得被投資方的凈資產(chǎn)應(yīng)為被投資方自最終控制方購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值，所以2019年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)抵消的B公司的所有者權(quán)益金額=6000+600+100-200=6500（萬元）。

2、按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消的表述中，正確的有（）?！径噙x題】

A.母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消

B.非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資大于母公司應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示

C.母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵消，但對(duì)于內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不需抵消

D.母公司與子公司之間的債券投資與應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)相互抵消

E.母公司與子公司之間債券投資所產(chǎn)生的投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互抵消

正確答案:A、B、D、E

答案解析:對(duì)于內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在合并工作底稿中同樣需要進(jìn)行抵消。

3、甲公司擁有乙公司80%的股份。甲公司的所得稅稅率為25%，甲公司2019年4月2日從乙公司購進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列有關(guān)甲公司2019年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消處理，不正確的是（）。【單選題】

A.抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元

B.抵消無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤30萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.375萬元

D.抵消多計(jì)提的累計(jì)攤銷4.5萬元

正確答案:A

答案解析:甲公司2019年末應(yīng)編制的抵消分錄為：借：資產(chǎn)處置損益 30 貸：無形資產(chǎn) 30借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 4.5 貸：管理費(fèi)用 （30/5×9/12）4.5借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.375 貸：所得稅費(fèi)用 [（30-4.5）×25%]6.375所以選項(xiàng)A處理不正確，應(yīng)抵消資產(chǎn)處置損益30萬元。

4、甲公司和乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%。甲乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司。2019年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價(jià)格為1.5萬元，貨款尚未支付。2019年12月末，乙公司該批商品全部未對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2019年末有關(guān)抵消的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）?！締芜x題】

A.借：營業(yè)收入 150 貸：營業(yè)成本 150

B.借：營業(yè)成本 30 貸：存貨 30

C.借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

D.借：應(yīng)付賬款 169.5 貸：應(yīng)收賬款 169.5

正確答案:C

答案解析:乙公司計(jì)提了45[（1.5-1.05）×100]萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是從集團(tuán)公司角度來看，應(yīng)計(jì)提15[（1.2-1.05）×100]萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將多計(jì)提的30萬元跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以抵消。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30

5、甲公司與乙公司為母公司和子公司的關(guān)系，雙方所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲乙公司內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的資料如下：（1）2018年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。（2）2019年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1480萬元。（3）稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生之前不得稅前扣除。2018年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅編制的抵消分錄是（）?！締芜x題】

A.借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75 貸：所得稅費(fèi)用 3.75

B.借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15借：遞延所得稅負(fù)債 15 貸：所得稅費(fèi)用 15

C.借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15借：所得稅費(fèi)用 3.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

D.不作抵消處理

正確答案:C

答案解析:2018年的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500個(gè)別報(bào)表中對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1500-1485=15（萬元），集團(tuán)角度不存在應(yīng)收賬款，那么也就不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15個(gè)別報(bào)表中因?yàn)橛?jì)提了壞賬，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=15×25%=3.75（萬元），因此需要轉(zhuǎn)回：借：所得稅費(fèi)用 3.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75