是啊，如果年初數(shù)出錯，那么本年再正確也無法出無保留報告
附上今年cpa期初事項審計要求
廣義地講，期初余額的審計既包括注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計時所涉及到的如何審計財務(wù)報表期初余額問題，也包括注冊會計師執(zhí)行連續(xù)審計業(yè)務(wù)時所涉及到的如何審計財務(wù)報表期初余額問題。對于后者，注冊會計師在當(dāng)期審計中通常只需關(guān)注被審計單位經(jīng)審計的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述，很少再實施其他專門的審計程序。因此，本節(jié)主要針對注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計時所涉及到的期初余額審計問題進(jìn)行闡述。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，注冊會計師審計涉足的領(lǐng)域正在不斷拓展，會計師事務(wù)所首次接受委托對財務(wù)報表進(jìn)行審計的業(yè)務(wù)相應(yīng)地日漸增多。從目前看，會計師事務(wù)所首次接受委托主要包括兩類情形:一是指會計師事務(wù)所在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計的情況下接受的審計委托；二是指會計師事務(wù)所在被審計單位上期財務(wù)報表由其他會計師事務(wù)所審計的情況下接受的審計委托，即由于種種原因，被審計單位更換會計師事務(wù)所對其本期財務(wù)報表進(jìn)行審計。隨著2019年修訂后的《中華人民共和國公司法》的頒布和實施，被審計單位財務(wù)報表首次接受審計的情況將日趨減少，但是，由于種種主客觀原因，被審計單位更換對其財務(wù)報表進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所的情況仍會繼續(xù)存在。
注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計，必然會面臨如何審計財務(wù)報表表期初余額問題，應(yīng)當(dāng)注意把握以下兩個方面的問題:一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審計財務(wù)報表的影響。所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指注冊會計師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。注冊會計師在首次接受委托時會涉及到期初余額，而期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，往往對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響，因此，注冊會計師應(yīng)以高度的責(zé)任感和慎重態(tài)度，判斷期初余額對所審計財務(wù)報表影響的程度；另一方面，注冊會計師接受委托審計的畢竟是被審計單位本期的財務(wù)報表，如果對期初余額審計過于詳細(xì)，勢必會增加審計成本，延長審計時間，并給被審計單位帶來審計費用過高等負(fù)擔(dān)。因此，注冊會計師對期初余額的審計，應(yīng)該遵循適度原則。
一、期初余額的含義
期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第三條第二款）。正確理解期初余額概念，需要把握以下三點:
1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。期初余額與上期期末余額是一個事物的兩個方面。通常而言，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。
例如，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；對于前期會計差錯更正事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。實際上，采用追溯調(diào)整法或者追溯重述法，就是在上期期末數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，形成本期期初數(shù)。
2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。期初余額應(yīng)以客觀存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為根據(jù)，是被審計單位按照上期采用的會計政策對以前會計期間發(fā)生的交易和事項進(jìn)行處理的結(jié)果。
3.期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。首次接受委托是指注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第三條第一款）。
雖然如前所述，注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。注冊會計師?yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計財務(wù)報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面:一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。注冊會計師應(yīng)以這三方面的內(nèi)容為依據(jù)，確定期初余額對本期財務(wù)報表的影響。
二、期初余額的審計目標(biāo)
對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定:（1）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（3）被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅òㄅ?，下同）（《中國注冊會計師審計?zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第四條）。
（一）確定期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報
要確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策的影響程度，是否足以改變或影響其判斷。如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，則注冊會計師在審計中必須對此提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬚{(diào)整或披露建議；反之，注冊會計師無需對此予以特別關(guān)注和處理。
例如，上期財務(wù)報表中對某項新增固定資產(chǎn)的初始計量存在重大差錯，這一差錯不僅會影響本期期末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項目和資產(chǎn)總額項目的正確列報，同時還會因此影響本期損益核算的正確性，進(jìn)而可能使得本期財務(wù)報表使用者在決策時作出錯誤判斷。這一差錯就屬于對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師在審計中應(yīng)建議被審計單位按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定采用追溯重述法予以更正。
（二）確定上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述
上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，主要是指:（1）上期賬戶余額計算正確；（2）上期總賬余額與各明細(xì)賬余額合計數(shù)或日記賬余額合計數(shù)相等；（3）上期各總賬余額和相應(yīng)的明細(xì)賬余額或日記賬余額已經(jīng)分別恰當(dāng)?shù)剡^入本期的總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬或日記賬。
上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)作出重新表述。比如，企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求發(fā)生變化；或者上期期末余額存在重大的前期差錯，如果前期差錯累積影響數(shù)能夠確定，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。
（三）確定被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚呋驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?
會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，在滿足下列條件之一的情形下，可以變更會計政策:（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策；（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，即將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的情況除外?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》同時對本期財務(wù)報表附注中披露與會計政策變更有關(guān)的信息方面的問題提出了明確要求。
因此，在審計期初余額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的有關(guān)要求，評價被審計單位是否一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或是否對會計政策的變更作出了正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?
三、期初余額的審計程序
為達(dá)成上述期初余額的審計目標(biāo)，注冊會計師對期初余額的審計程序通常包括:
(一)考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性
注冊會計師首先應(yīng)了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，按照所選用會計政策對被審計單位發(fā)生的交易或事項進(jìn)行處理，是否能夠提供可靠、相關(guān)的會計信息；其次，如果認(rèn)定被審計單位所選用的會計政策恰當(dāng)，應(yīng)確認(rèn)該會計政策是否在每一會計期問和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更；再次，如果發(fā)現(xiàn)會計政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分，是否按國家有關(guān)規(guī)定要求予以變更，或者由于具體情況發(fā)生變化，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，并關(guān)注被審計單位是否已經(jīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的要求，對會計政策變更做出適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞峙丁?
如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。
(二)上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序
如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第七條）。
1.查閱前任注冊會計師的工作底稿
在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師在對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計時，就應(yīng)當(dāng)在征得被審計單位同意后，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送調(diào)查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容，針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項。
2.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力
在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。
注冊會計師能否通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在很大程度上依賴于注冊會計師對前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力的判斷。注冊會計師的獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時，其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨立是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑受到損害。注冊會計師的專業(yè)勝任能力通常包括注冊會計師的專門學(xué)識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力。如果認(rèn)為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.與前任注冊會計師溝通時的考慮
在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第八條）。
《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》要求:(1)后任注冊會計師在接受前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。(2)在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。(3)后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果被審計單位拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。(4)前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。(5)如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。這些都是前后任注冊會計師在溝通時所必須遵守的。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》則要求，注冊會計師無論在接受委托前、接受委托后，還是在發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時，均應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。這些同樣是注冊會計師在與前任注冊會計師溝通時所必須遵守的。
(三)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序
如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或者上期財務(wù)報表雖經(jīng)前任注冊會計師審計，但在查閱前任注冊會計師的工作底稿后未能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未能對期初余額得出滿意結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實施相應(yīng)的審計程序。（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第九條）。賬戶的性質(zhì)主要按照賬戶屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類、屬于流動性還是非流動性等標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)分。
1.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的審計程序
對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。對于存貨，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》第四章第二十八條的規(guī)定，實施追加的審計程序（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第十條）。
相對于非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債而言，流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的流動性比較強，存在的期限比較短。期初流動資產(chǎn)和流動負(fù)債在本期的交易事項中通常會有所反映，因此，通過本期實施的審計程序有時可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的存在性和金額。例如:應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的期初余額，通常在本期內(nèi)即可收回或支付，則檢查、核實本期收回或支付的事實即可被視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。
在期初流動資產(chǎn)中，存貨是個比較特殊的項目。注冊會計師在審計時應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求對存貨實施監(jiān)盤，但在首次接受委托的情況下，因為委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤。如果該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響，并且已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么，為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序:(1)查閱前任注冊會計師工作底稿；(2)復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；(3)檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；(4)運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
（二）對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計程序
對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颍ā吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第十一條）。
相對于流動資產(chǎn)和流動負(fù)債而言，非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債比較穩(wěn)定，變動較少，因此，通過檢查形成期初非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的會計記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，對期初固定資產(chǎn)原價，審核與這些固定資產(chǎn)相關(guān)的采購合同、原始發(fā)票、驗收憑證等，就是比較有效的審計程序。
此外，在某些情況下，注冊會計師向第三方函證也是確認(rèn)非流動資產(chǎn)類賬戶和非流動負(fù)債類賬戶期初余額的有效審計程序。例如，對期初長期銀行借款，除了實施檢查其相關(guān)的借款合同、借入時的原始憑證和會計記錄等審計程序外，注冊會計師還可以通過向貸款銀行直接發(fā)函確認(rèn)其期初余額。
(四)考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險
期初余額涉及的各財務(wù)報表項目的性質(zhì)不同，對本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險的影響程度也不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注期初余額中性質(zhì)重要、對本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生較大影響的財務(wù)報表項目。
(五)考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度
注冊會計師接受委托進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見的對象畢竟是被審計單位本期的財務(wù)報表而不是期初余額，因此，在審計期初余額時，無論是考慮被審計單位運用的會計政策，還是上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計，或者是考慮期初余額相關(guān)賬戶的性質(zhì)，都應(yīng)該同時考慮期初余額對于本期財務(wù)報表而言是否重要。如果期初余額本身并不重要，或者雖然對于上期財務(wù)報表是重要的，但由于本期被審計單位資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模的迅速擴大，期初余額對于本期財務(wù)報表而言已經(jīng)變得不重要，則注冊會計師無需對其予以特別關(guān)注。只有當(dāng)期初余額對于本期財務(wù)報表重要時，注冊會計師才需要對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序。
四、期初余額審計對審計報告的影響
在對期初余額實施審計程序后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析已獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結(jié)論，在此基礎(chǔ)上確定其對本期財務(wù)報表出具審計報告的影響:
(一)審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第十二條）。
如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么這種情形屬于審計范圍受到限制，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷因?qū)徲嫹秶艿较拗瓶赡墚a(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告，則應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于無法對本期財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。
由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告范例參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南附錄1331-1參考格式1。
由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告范例參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南附錄1331-1參考格式2。
（二）期初余額存在重大錯報對審計報告的影響
如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第十三條）。
1.告知被審計單位管理層
當(dāng)期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理層，并提請其按照有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定作出正確的會計處理和恰當(dāng)列報。
2.考慮轉(zhuǎn)告前任注冊會計師
如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)道德規(guī)范和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定，考慮提請被審計單位管理層將期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報這一事實告知前任注冊會計師。
3.對審計報告的影響
如果上述錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，這種情形屬于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》中所界定的“會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定”這一情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷這種錯報可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，則應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。如果認(rèn)為由于這種錯報導(dǎo)致本期財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。
由于期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，對本期財?wù)報表出具否定意見的審計報告范例參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南附錄1331-1參考格式3。
（三）會計政策變更對審計報告的影響
如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第十四條）。
若與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，這種情形同樣屬于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》中所界定的“會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定”這一情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷這種錯報可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，則應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。如果認(rèn)為由于這種錯報導(dǎo)致本期財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。
由于與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告范例參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南附錄1331-1參考格式4。
（四）前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告
如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》第十五條）。
前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，對本期財務(wù)報表可能產(chǎn)生影響，也可能不再產(chǎn)生影響，注冊會計師在審計中應(yīng)當(dāng)對具體問題作具體分析，不能一概而論。例如，在上期財務(wù)報表審計中，前任注冊會計師由于被審計單位在財務(wù)報表附注中對某項應(yīng)當(dāng)予以披露的重大事項未予披露而出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，該重大事項在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計單位已經(jīng)按照有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊會計師在本期審計時就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。反之，如果該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，那么注冊會計師在本期審計時仍需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
由于導(dǎo)致上期出具保留意見審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，對本期財務(wù)報表繼續(xù)出具保留意見的審計報告范例參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南附錄1331-1參考格式5。