交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。首先我們對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的概念有了一定的了解，那么接下來我們一起來了解一下交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及賬務(wù)處理的具體內(nèi)容吧。

（一）交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2018)將金融資產(chǎn)劃分為：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

其中（3）稱為“交易性金融資產(chǎn)”。它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。

（二）賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

（1）交易性金融資產(chǎn)——成本

                                ——公允價(jià)值變動(dòng)

（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益

（3）投資收益

2.取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

【提示1】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

【提示2】交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【提示3】交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

3.持有期間的賬務(wù)處理

（1）持有期間現(xiàn)金股利的處理

【提示】企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；

二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

三是股利的金額能夠可靠計(jì)量。

（2）持有期間公允價(jià)值的漲跌

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

4.出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：其他貨幣資金（實(shí)際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

                      ——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）

       投資收益（借或貸）

5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

【提示】若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。

（1）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額

借：投資收益

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【銷售額/（1+6%）×6%】

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

    貸：投資收益

（3）年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。

借：投資收益

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

【總結(jié)】分錄總結(jié)

續(xù)表

交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及賬務(wù)處理是一個(gè)三星級(jí)考點(diǎn)，基本每年都會(huì)考到這個(gè)考點(diǎn)，所以希望各位小伙伴對(duì)于這個(gè)考點(diǎn)能夠引起重視。如果你對(duì)于該考點(diǎn)的內(nèi)容還不清楚，建議你可以多看幾遍這個(gè)考點(diǎn)的內(nèi)容。在此也祝愿各位小伙伴能夠一次就通過初會(huì)考試。