2019年注冊會計師考試《審計》考試共42題，分為單選題和多選題和簡答題和綜合題（主觀）。小編為您整理第九章 銷售與收款循環(huán)的審計5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款,注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是()?！締芜x題】

A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售憑證

C.進(jìn)行分析程序

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況

正確答案:B

答案解析:審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售憑證是應(yīng)收賬款函證的替代程序。雖然審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況，更能證明資產(chǎn)負(fù)債表日后已收款的應(yīng)收賬款的真實性，但是在完成審計工作日前并不一定所有的應(yīng)收賬款均能收回。所以選項B更恰當(dāng)。

2、公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。X公司2011年度財務(wù)報告于2012年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：(1)X公司欠H公司貨款117萬元，2011年3月5日與H公司簽訂協(xié)議，用X公司自產(chǎn)商品抵債，商品公允價值為100萬元，成本80萬元。X公司作如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”117萬元，貸記“庫存商品”80萬元，“營業(yè)外收入”37萬元。(2)X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計提；賬齡1～2年的，按其余額的30%計提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。X公司2011年12月31日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為5 192．9萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為636．49萬元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下表所示。(3)A和B注冊會計師注意到2011年12月X公司賬面記錄采用分期收款方式向B公司銷售產(chǎn)品，收到第1期貨款并確認(rèn)了當(dāng)期的收入400萬元并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。注冊會計師檢查合同發(fā)現(xiàn)，合同約定該產(chǎn)品的銷售價格2 000萬元，分5次于每年12月1日等額收取。該產(chǎn)品成本為1 600萬元。同時注冊會計師檢查了相應(yīng)的價目表，價目表顯示，該產(chǎn)品的售價為1 800萬元。不考慮增值稅。(4)銷售給a公司硬件計2106萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，2011年度，X公司確認(rèn)該項銷售收入1 800萬元。注冊會計師在對應(yīng)收a公司2 106萬元款項進(jìn)行函證時，a公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2012年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1 800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本1 600萬元。要求：針對資料中的事項，不考慮重要性水平，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司2011年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，答案金額用“萬元”表示)。【綜合題（主觀）】

答案解析:對事項(1)：A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)成本80營業(yè)外收入 37貸：營業(yè)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17對事項(2):A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下報表重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款 1 200貸：預(yù)收款項 1 200A和B注冊會計師還應(yīng)提請X公司作以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備360貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 360對事項(3)：A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下報表重分類調(diào)整分錄：借：長期應(yīng)收款 1 440貸：營業(yè)收入 1 400財務(wù)費(fèi)用 40【提示】在報表項目上，未實現(xiàn)融資收益直接抵減長期應(yīng)收款，在長期應(yīng)收款項目內(nèi)反映。借：營業(yè)成本 1 280貸：存貨 1280對事項(4)：在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日已經(jīng)退回，A和B注冊會計師應(yīng)建議作為2011年度的調(diào)整事項，沖減2011年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。借：營業(yè)收入 1 800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)306貸：應(yīng)收賬款 2 106借：存貨 1 600貸：營業(yè)成本 1 600借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 210．6貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備210．6

3、A注冊會計師計劃對X公司2011年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實施函證,在確定應(yīng)收賬款函證對象時,以下事項中最應(yīng)當(dāng)作為函證項目的是()?！締芜x題】

A.函證很可能無效的應(yīng)收款項

B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項

C.遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平的應(yīng)收款項

D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項

正確答案:B

答案解析:選項B恰當(dāng)。一般情況下,客戶之間交易頻繁,期末應(yīng)收賬款的余額則較大,但如果客戶之間交易頻繁期末余額較小時,則說明錯報風(fēng)險較大,因此應(yīng)作為函證對象。

4、對已發(fā)生的壞賬損失實施實質(zhì)性程序時，在注冊會計師發(fā)現(xiàn)的以下情況中，不正確的是()?！締芜x題】

A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)壞賬損失

B.某債務(wù)人尚未完成清算時，根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失

C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失

D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)壞賬損失

正確答案:B

答案解析:在本題中，B中所述情況，因債務(wù)人尚未完成破產(chǎn)清算，尚有償還能力，所以不能全額確認(rèn)為壞賬損失。

5、注冊會計師需要了解被審計單位銷售交易內(nèi)部控制流程,評估相關(guān)重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。下列各項中最能預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的控制是()。【單選題】

A.請客戶將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

B.公司收到客戶支票后立即寄送收據(jù)給客戶

C.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納

D.收取客戶支票與收取客戶現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任

正確答案:A

答案解析:款項直接匯入企業(yè)銀行賬戶,可以有效避免員工接觸現(xiàn)金,防止出現(xiàn)貪污、挪用的問題。