內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)有五種設(shè)置模式，利弊比較如圖：

一、什么是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專門組織。它是中國審計(jì)主體的重要組成部分。早在審計(jì)署正式成立以后，中國就提出了實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度問題，并根據(jù)國務(wù)院的要求，許多部門和單位相繼建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

二、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的五種設(shè)置模式

1、財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門在公司治理框架內(nèi)層次較低，只能開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，更多地是履行檢查功能，并未涉及內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢活動，獨(dú)立性較差。一般多見于企業(yè)規(guī)模較小、股權(quán)結(jié)構(gòu)簡單的企業(yè)。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門地位比財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門來得更高，更接近于經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，審計(jì)的范圍主要是經(jīng)營審計(jì)和總經(jīng)理對董事會財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)。這種結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高經(jīng)營管理水平方面的作用，保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高的組織地位，但難以對總經(jīng)理的受托管理責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評價。

3、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會及各利益相關(guān)方作為委托人，分別將各自的資源交董事會代理，并委托與董事會平行的監(jiān)事會對其進(jìn)行監(jiān)督。這一結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門地位較高，有利于履行內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價、鑒證功能，監(jiān)事會也能夠更好地利用內(nèi)部審計(jì)工作履行其自身職能。但這種結(jié)構(gòu)下，由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，不參與公司的日常經(jīng)營管理，相應(yīng)地內(nèi)部審計(jì)部門不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以通過內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，從而難以實(shí)現(xiàn)其對企業(yè)的增值功能。

4、董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)。董事會是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項(xiàng)，在公司治理結(jié)構(gòu)中地位較高。審計(jì)委員會作為隸屬于董事會下的一個專業(yè)委員會，代表董事會對管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時制衡董事會的內(nèi)部董事。董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位，更強(qiáng)調(diào)完成董事會的責(zé)任，有利于內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價、監(jiān)證和咨詢功能的發(fā)揮，如圖4所示。但這種組織結(jié)構(gòu)下無法監(jiān)督董事會的受托責(zé)任，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價功能。

5、雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)。因以上的幾種組織結(jié)構(gòu)都不能同時平衡內(nèi)部審計(jì)職能與獨(dú)立性之間的關(guān)系，因此產(chǎn)生了一種新的組織結(jié)構(gòu)——雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告業(yè)績，在職能上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織結(jié)構(gòu)，符合公司治理對其履行報(bào)告受托責(zé)任的要求，能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價、鑒證和咨詢的功能，而且保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

三、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則

1、獨(dú)立性原則。

這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理。其它職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性，如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其它部門，就會使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于它們所審核的活動”獨(dú)立性“可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”而這一點(diǎn)是“要通過組織的客觀性來獲得的”。

2.權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。國內(nèi)外的審計(jì)實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。

一方面作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會，另一方面組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。