由于對于包裝物押金的會計處理，會計制度未作明確規(guī)定，由此導(dǎo)致實踐中對該業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法，集中表現(xiàn)為三個問題：第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項負債確認為“其他應(yīng)付款”時應(yīng)如何計量?第二，計提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷“其他應(yīng)付款”，還是直接確認為費用?若直接確認為費用，即應(yīng)計入“銷售費用”還是“營業(yè)稅金及附加”?第三，沒收包裝物押金所得，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，還是沖銷相關(guān)費用賬戶?一非酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計處理1納稅人銷售非酒類產(chǎn)品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時點的會計處理如下：收取押金時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。收回包裝物退還押金時，作相反的會計分錄。這一事項的處理在會計實務(wù)中不存在爭議。2購貨方逾期不能退還包裝物，被沒收的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。如果銷售的是應(yīng)稅消費品，還應(yīng)征收消費稅。某白酒生產(chǎn)企業(yè)20082510月銷售白酒收取包裝物押金1170元，約定6個月后返還包裝物。已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，白酒適用消費稅從價稅率20％，定額稅率每斤0.5元。包裝物押金應(yīng)納增值稅稅額=1170÷1.17×17％=170元包裝物押金應(yīng)納消費稅稅額=1170÷1.17×20％=200元會計實務(wù)中其常見的會計處理方法有：方法一：考慮到若日后能如期收回包裝物，其押金應(yīng)返還給購買方。為保證銷貨方應(yīng)付款金額與購貨方應(yīng)收款金額的一致。應(yīng)將押金全額計入“其他應(yīng)付款”。同時，由于包裝物押金實質(zhì)上是為促進銷售而發(fā)生的，因此對押金征收增值稅和消費稅而發(fā)生的支出，符合“銷售費用”核算要求此處與前述例1方法二的觀點相同。1收到包裝物押金時：借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170借：銷售費用370貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銷項稅額170——應(yīng)交消費稅2002如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款1170貸：銀行存款11703不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1170方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷售包裝物，因此對應(yīng)的增值稅稅額直接從押金本金中剝離了出來，沖減“其他應(yīng)付款”，相當于將收取的押金以不含稅金額入賬。同時，對押金應(yīng)交的消費稅，實質(zhì)上可視同所售產(chǎn)品銷售額的一部分，應(yīng)隨同產(chǎn)品計入“營業(yè)稅金及附加”。1收到包裝物押金時：借：銀行存款170貸：其他應(yīng)付款1170借：其他應(yīng)付款170貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銷項稅額170借：營業(yè)稅金及附加200貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅2002如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款1000銷售費用170貸：銀行存款11703不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000比較上述兩種處理方法，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負債表中負債金額被低估170元，同時也會使銷售方“其他應(yīng)付款”科目與購貨方“其他應(yīng)收款”科目的金額不符，會給雙方對賬工作帶來麻煩。因此，筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應(yīng)付款”。而對于計提的消費稅應(yīng)計入銷售費用還是營業(yè)稅金及附加，并不影響企業(yè)當期營業(yè)利潤和所得稅，只影響利潤表中“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費用”項目的金額，當押金數(shù)額不大時選擇何種處理并不重要。但對于押金數(shù)額較大的企業(yè)。筆者認為，收取押金實質(zhì)上是企業(yè)的營銷策略。由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售費用，這樣能較好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。另外，從費用和收入的入賬時間看，在取得押金當期，方法一比方法二多扣費用170元：而沒收押金時，方法二比方法一少計收入170元；從貨幣的時間價值看，選擇方法一能獲得更多的納稅效益。