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【案例分析】

甲公司成立于2000年，是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主營業(yè)務的上市公司。按照有關規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。下面是甲公司內(nèi)部控制體系建設和內(nèi)部控制審計的有關情況：

（1）內(nèi)部控制體系建設。

①甲公司根據(jù)法人治理結構的要求，規(guī)定董事會對股東大會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權，下設戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責是審議批準職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案。

②甲公司根據(jù)生產(chǎn)管理的要求，建立了存貨保管制度，不定期對存貨進行檢查，查看存貨的日常保管情況。為了方便存貨的取用，生產(chǎn)部門和倉儲部門人員均可根據(jù)實際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件，取出后及時向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲部經(jīng)理報告領取情況即可。甲公司于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點結果由倉儲部經(jīng)理以口頭的形式進行匯報。

③甲公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進行了相應的會計記錄;根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告;財務報告編制完成后，由企業(yè)負責人、分管會計工作負責人、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告。

④甲公司高度重視反舞弊工作，嚴禁企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理、其他高級管理人員、員工未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不正當利益;嚴禁在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等情況。

（2）內(nèi)部控制審計。

①為了更好發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用，甲公司委托具有證券期貨業(yè)務資格的A會計師事務所（以下簡稱“A所”）對其同時進行內(nèi)部控制審計和財務報表審計，以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。A所十分重視，隨即擬定了相應的內(nèi)部控制審計工作方案。

②A所在進行內(nèi)部控制審計工作的過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司存在幾項固定資產(chǎn)由于自然災害已經(jīng)毀損，但尚未入賬的情況。此類固定資產(chǎn)所涉金額達1000萬元（金額重大），導致了財務報表的重大錯報，達到了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。A所據(jù)此對甲公司財務報告內(nèi)部控制的有效性和非財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了相應意見的審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，回答下列問題：

1.指出資料（1）中①和③項是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

2.指出資料（1）中事項②存在哪些不當之處，分別說明理由。

3.結合資料（1）中事項④，提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。

4.指出資料（2）中①和②項是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

5.根據(jù)資料（2）中事項②，指出A所應當發(fā)表何種類型的審計意見，說明理由。

1、正確答案 :

事項①存在不當之處。

理由：董事會下設的戰(zhàn)略等專門委員會主要職責是為董事會科學決策提供支持。戰(zhàn)略委員會對企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。

事項③不存在不當之處。

2、正確答案 :

不當之處1：不定期對存貨進行檢查，查看存貨的日常保管情況。

理由：企業(yè)應當定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作。

不當之處2：生產(chǎn)部門和倉儲部門人員均可根據(jù)實際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件，取出后及時向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲部經(jīng)理報告領取情況即可。

理由：企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸存貨，以及明確存貨領用的審批權限。

不當之處3：盤點結果由倉儲部經(jīng)理以口頭的形式進行匯報。

理由：存貨的全面盤點清查結果，應當形成書面報告。

3、正確答案 :

與舉報投訴相關的控制措施：

①公司應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

②舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

③企業(yè)應當重視和加強反舞弊機制建設，通過設立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

4、正確答案 :

事項①不存在不當之處。

事項②存在不當之處。

理由：注冊會計師僅對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

或：注冊會計師對非財務報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計意見。

5、正確答案 :

A所應當發(fā)表否定意見。

理由：甲公司存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，且審計范圍沒有受到限制，因此A所應對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表否定意見。

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