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【案例分析】

甲公司是一家智能家用設備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下。

（1）研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟增加值指標的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟增加值指標，要確保總量完成年度預算目標：對于管理費用，要對業(yè)務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

2017年前三季度預算執(zhí)行分析報告摘錄如下：①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%。②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%。③實現(xiàn)經(jīng)濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%。④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預算目標的95.8%，其中研究開發(fā)費1.5億元。⑤發(fā)生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟增加值指標時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。

（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應高度重視自主創(chuàng)新，各項決策要強調價值創(chuàng)造與長遠視角，預算要動態(tài)反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%?；趦韧獠凯h(huán)境的綜合判斷，2018年預算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現(xiàn)及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式。

2.根據(jù)資料（1），結合經(jīng)濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。

3.根據(jù)資料（2）中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內外部環(huán)境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。

4.根據(jù)資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。

5.根據(jù)資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。

1、正確答案 :

預算控制方式：總額控制和單項控制。

2、正確答案 :

①稅后凈營業(yè)利潤=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（億元）

②平均資本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（億元）

3、正確答案 :

①滾動預算法。

②理由：滾動預算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導企業(yè)營運。

4、正確答案 :

2018年凈利潤初步預算目標值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（億元）

5、正確答案 :

①存在不當之處。

②理由：當內外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調整。

或：當出現(xiàn)下列事項時，可進行預算調整：

a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導致預算的編制基礎不成立，或導致預算與執(zhí)行結果產生重大偏差。

b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導致預算對實際經(jīng)營不再適用。

c.內部組織結構出現(xiàn)重大調整，導致原預算不適用。

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。

e.出現(xiàn)不可抗力事件，導致預算的執(zhí)行成為不可能。

f.預算管理委員會認為應該調整的其他事項。

或：違反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據(jù)內外部環(huán)境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。

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